Redakcja

Redaktor prowadzący: Sylwia Maliszewska

Wydawca: Katarzyna Bednarska

Korekta: Zespół

Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk

Projekt okładki: Piotr Fedorczyk

Druk: MDruk

ISBN: 978-83-269-6048-2

Wydawnictwo: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z .o.o.

Adres: 03–918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Kontakt: telefon 22 518 29 29, faks 22 617 60 10, e–mail: portalfk@wip.pl

NIP: 526–19–92–256

Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy

XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017

Dystrybucja: tel. 22 518 29 29

faks. 22 617 60 10

e–mail: cok@wip.pl

„Ordynacja podatkowa 2017. Ujednolicony tekst ustawy z komentarzem ekspertów” wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e–letter, strona www i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w „Ordynacja podatkowa 2017. Ujednolicony tekst ustawy z komentarzem ekspertów” oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja „Ordynacja podatkowa 2017. Ujednolicony tekst ustawy z komentarzem ekspertów” została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji „Ordynacja podatkowa 2017. Ujednolicony tekst ustawy z komentarzem ekspertów” oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie

zawartych w publikacji „Ordynacja podatkowa 2017. Ujednolicony tekst ustawy z komentarzem ekspertów” lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów.

Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia

reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publikacji oraz

interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.

WSTĘP

Wraz z początkiem 2017 roku obowiązkiem związanym z przesyłaniem Jednolitego Pliku Kontrolnego zostały objęte kolejne grupy podatników. Otóż od tego roku mali i średni przedsiębiorcy mają obowiązek składania JPK_VAT. Wcześniej, bo od 1 lipca 2016 r., takich obowiązków muszą pilnować największe podmioty. W praktyce sporo kłopotów budzi jednak samo ustalenie, kiedy jednostka spełnia wymogi do uznania jej za mikro, małą, średnią i dużą. Wyjaśnienia na ten temat znajdą Państwo w tej publikacji. Przypominam też, że od 1 stycznia 2017 r. obowiązują zmiany w pliku JPK_VAT.

Wśród zmian, które obowiązują od tego roku warto wspomnieć o objaśnieniach podatkowych, które - podobnie jak interpretacje podatkowe - dadzą podatnikom ochronę podatkową. Taką zmianę wprowadziła do Ordynacji podatkowej ustawa z 16 grudnia 2016 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego przedsiębiorców (Dz.U. z 2016 r. poz. 2255). Ta sama ustawa doprecyzowała też sposób naliczania odsetek za zwłokę.

Warto też pamiętać o regulacjach w zakresie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Chociaż do Ordynacji podatkowej klauzula została wprowadzona w 2016 roku, to od 1 stycznia 2017 r. nastąpiła kolejna istotna zmiana w tym zakresie. Otóż nowelizacja Ordynacji podatkowej z 29 listopada 2016 r. rozszerzyła wyłączenie funkcji ochronnej interpretacji indywidualnych.

Od 1 marca 2017 r. czeka nas z kolei reforma administracji, którą wprowadza ustawa z 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1947) oraz ustawa z 16 listopada 2016 r. przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1948). Te nowe regulacje powodują też zmiany w Ordynacji podatkowej, o których przeczytają Państwo w rozdziale IV.

Kolejne nowe regulacje czekają podatników od 1 lipca 2017 r. w zakresie zastawów skarbowych.

Warto więc zajrzeć do naszej publikacji, bo zmian w Ordynacji podatkowej jest w tym roku wyjątkowo dużo.

Życzę udanej lektury

Sylwia Maliszewska redaktor prowadzący

Rozdział I. Jednolity Plik Kontrolny

Ministerstwo Finansów wyjaśnia, jak ustalić status przedsiębiorcy na potrzeby JPK od 1 stycznia 2017 r.

Sylwia Maliszewska

ekspert podatkowy

Mali i średni przedsiębiorcy mają obowiązek składania JPK_VAT, począwszy od rozliczenia za styczeń 2017 roku. Resort finansów wyjaśnił w komunikacie, jak ustalić status przedsiębiorcy.

Podatnicy VAT, którzy prowadzą ewidencję (o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT) przy użyciu programów komputerowych, mają obowiązek co miesiąc przekazywać za pomocą środków komunikacji elektronicznej informację o prowadzonej ewidencji (tj. JPK_VAT).

Z tego obowiązku trzeba się wywiązać w terminie do 25. dnia następnego miesiąca. Trzeba też wskazać miesiąc, którego ta informacja dotyczy.

Informację o prowadzonej ewidencji składa się za miesiące od 1 lipca 2016 r. Przepisy przewidują jednak dwa wyjątki:

1) za okres od 1 lipca do 31 grudnia 2016 r. informacji JPK_VAT nie składają mali i średni przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (dalej: ustawa),

2) za okres od 1 lipca 2016 r. do 31 grudnia 2017 r. informacji JPK_VAT nie składają mikroprzedsiębiorcy w rozumieniu ustawy.

UWAGA

Począwszy od rozliczenia za styczeń 2017 roku, mali i średni przedsiębiorcy są zobowiązani składać JPK_VAT.

Jak ustalić status przedsiębiorcy

W celu zakwalifikowania przedsiębiorcy do kategorii mikro, małego lub średniego wystarczy, aby przesłanki określone dla danej kategorii przedsiębiorców w ustawie spełniał w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych.

Warunki decydujące o zakwalifikowaniu do danej kategorii przedsiębiorców, tj. średnioroczne zatrudnienie oraz przekroczenie danego poziomu osiągniętego obrotu netto lub sumy aktywów bilansu, muszą być spełnione łącznie.

Aby przedsiębiorca miał status mikroprzedsiębiorcy i tym samym nie musiał przesyłać JPK od 1 stycznia 2017 r., nie może w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:

•zatrudniać średniorocznie 10 i więcej pracowników oraz

•przekroczyć równowartości w złotych 2 milionów euro w odniesieniu do jednego ze wskaźników finansowych (tj. roczny obrót netto lub suma aktywów bilansu).

Jak wyjaśnił resort finansów, w przypadku przesłanek wskazanych w ustawie, zamiast badania osiągniętego rocznego obrotu netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych, można alternatywnie wziąć pod uwagę sumę aktywów bilansu przedsiębiorcy sporządzonego na koniec jednego z dwóch ostatnich lat obrotowych.

Średnioroczne zatrudnienie pracowników i obrót określone w ustawie przelicza się w odniesieniu do dwóch ostatnich lat obrotowych. Lata obrotowe określa się zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości w odniesieniu do konkretnej sytuacji przedsiębiorcy. W większości przypadków lata te pokrywają się z latami kalendarzowymi.

Jeśli lata kalendarzowe i obrotowe się pokrywają, to dla określenia statusu przedsiębiorcy w 2017 roku (jako mikroprzedsiębiorcy, małego lub średniego przedsiębiorcy) bierze się pod uwagę lata 2015 i 2016. Średnioroczne zatrudnienie określa się w przeliczeniu na etaty.

Kiedy podmioty muszą wdrożyć JPK

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Aby poprawnie ustalić termin, od którego trzeba wprowadzić Jednolity Plik Kontrolny, niezbędne jest określenie statusu przedsiębiorstwa (mikro, małe, średnie lub duże). Upewnij się, od kiedy rozliczana przez Ciebie jednostka musi przesyłać dane w formacie JPK.

Załóżmy, że spółka akcyjna, w której około 99% akcji posiada samorząd województwa, spełnia określone w art. 106 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej kryteria uznania za średniego przedsiębiorcę. Czy dla określenia wielkości przedsiębiorstwa należy również brać pod uwagę art. 110 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej?

Jeżeli spółka jest średnim przedsiębiorcą w rozumieniu art. 106 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, jest również średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o Jednolitym Pliku Kontrolnym. Przepisów unijnych, do których odwołuje się art. 110 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, nie należy w tym zakresie uwzględniać.

Co miesiąc obowiązkowo JPK z ewidencji VAT

Do końca 2016 roku obowiązek stosowania przepisów dotyczących Jednolitego Pliku Kontrolnego obciążał tylko dużych przedsiębiorców w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Określenia „mikroprzedsiębiorca”, „mały przedsiębiorca” oraz „średni przedsiębiorca” należy rozumieć na podstawie definicji określonych przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Mikroprzedsiębiorca to taki, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:

1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz

2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro

(art. 104 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej).

Mikroprzedsiębiorcy

•Od 1 stycznia 2018 r. co miesiąc będą przesyłać dane z ewidencji VAT w formacie JPK.

•Od 1 lipca 2018 r. będą mieli obowiązek przekazywania ksiąg podatkowych w formie JPK – na wezwanie organów podatkowych.

Mały przedsiębiorca to taki, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:

1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz

2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro

Więcej znajdziesz w wersji pełnej publikacji

Tematy publikacji w pełnej wersji

Rozdział I. Jednolity Plik Kontrolny

Ministerstwo Finansów wyjaśnia, jak ustalić status przedsiębiorcy na potrzeby JPK od 1 stycznia 2017 r.

Kiedy podmioty muszą wdrożyć JPK

Interpretacja ogólna ministra finansów wyjaśniła, jakie podmioty muszą wysyłać JPK

Czy zagraniczni przedsiębiorcy będą wysyłać JPK

Od 1 stycznia 2017 r. obowiązują zmiany w pliku JPK_VAT

Organ podatkowy może żądać dodatkowych dokumentów źródłowych

Nowe wytyczne Ministerstwa Finansów w sprawie zakresu wprowadzania danych do JPK_WB, JPK_FA, JPK_VAT

Przynależność do Podatkowej Grupy Kapitałowej a obowiązki w zakresie JPK

Na co zwrócić uwagę przy wdrożeniu struktury schemat _JPK_KR(1)_v1-0.xsd

Wdrażamy strukturę JPK_WB(1)_v1-0.xsd

Rozdział II. Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania

Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania. Co w praktyce oznaczają nowe przepisy?

Kiedy interpretacje podatkowe nie dadzą ochrony podatnikom

Rozdział III. Objaśnienia podatkowe

Minister finansów wyda objaśnienia podatkowe, które dadzą podatnikom funkcje ochronne

Od 1 stycznia 2017 r. nowy sposób naliczania odsetek za zwłokę

Rozdział IV. Krajowa Administracja Skarbowa

Uprawnienia nowych organów podatkowych od 1 marca 2017 r. Na co muszą przygotować się podatnicy?

Rozdział V. Pełnomocnictwa w sprawach podatkowych

Jedno pełnomocnictwo wystarczy do reprezentowania podatnika w kilku sprawach

Rozdział VI. Zastawy skarbowe

Dnia 1 lipca 2017 r. zostaną wprowadzone zmiany w funkcjonowaniu zastawów skarbowych

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Przygotowanie do wersji elektronicznej: RASTER studio, 603 59 59 71