Redakcja

Wydawca: Grzegorz Cherbetko

Redaktor: Zbigniew Biskupski

Druk: Paper&Tinta

Nakład: 200 egz.

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10

e-mail: cok@wip.pl

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264

– Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,

Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy

Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

„Aktualności Księgowe” wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona www i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w „Aktualnościach Księgowych” oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło.

Publikacja „Aktualności Księgowe” została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji „Aktualności Księgowe” oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji „Aktualności Księgowe” lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych stanów faktycznych.

Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.

Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o.

Warszawa 2014

Od Redaktora

Ustawodawca nie ustaje w przygotowywaniu zmian w prawie podatkowym, które wymagają szczególnej mobilizacji, zwłaszcza ze strony osób odpowiedzialnych w firmach za rozliczenia. Oprócz znanych już nam nowych obowiązków dla płatników w zakresie obligatoryjnych rozliczeń elektronicznych z fiskusem – obszernie omawiamy je w bieżącym numerze naszego czasopisma, w ramach stałego cyklu „Gorący temat” – zapewne już od początku roku będziemy musieli stosować się do mocno zmienionych reguł Ordynacji podatkowej.

Ale sporo pracy czeka też osoby zajmujące się rozliczaniem podatku od towarów i usług. Najnowszy rządowy projekt nowelizacji ustawy o VAT mocno zmienia reguły stosowania mechanizmu odwróconego obciążenia, a przede wszystkim poszerza listę towarów, które nim zostaną objęte od 1 stycznia 2015 r. I już nie chodzi tylko o wyroby stalowe czy złoto, ale towary tak masowego użycia, jak telefony komórkowe czy przenośne komputery. Tej kwestii także postanowiliśmy poświęcić sporo miejsca, mimo że projekt ustawy nowelizującej nie trafił jeszcze do Sejmu. Bieżący okres bowiem po raz kolejny potwierdza z pełną wyrazistością, jak cenny jest szybki dostęp do informacji – w tym najlepiej wyprzedzający okoliczności, które wkrótce staną się faktem. Ale takie jest przecież jedno z głównych założeń wydawniczych naszego czasopisma. Liczę, że w ten sposób spełniamy Państwa oczekiwania.

Zbigniew Biskupski

Najnowsze orzeczenia

Nie jest kapitałową spółka komandytowa

Spółka komandytowa nie może być uznana za spółkę kapitałową w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt b) Dyrektywy 2008/7/WE – uznał NSA. Polski ustawodawca konsekwentnie traktuje spółkę komandytową jako spółkę osobową (art. 4 par.1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych).

W związku z tym, do opodatkowania umów spółek osobowych i ich zmian wyłącznie właściwe są przepisy prawa krajowego tj. regulacje zawarte w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Dlatego notariusz zasadnie pobrał, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k), art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) i art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. nr 86, poz. 959) 0,5 proc. podatku od czynności cywilnoprawnych od wkładów pieniężnych i niepieniężnych, wnoszonych do zawiązywanej spółki komandytowej.

Wyrok NSA z 18 września 2014 r.; sygn. akt II FSK 2259/12.

Zysk podzielony nie musi być dochodem

Niepodzielony zysk to taki zysk, który nie został podzielony ani między wspólników, ani w żaden inny sposób – uznał NSA. Podział zysku oznacza nie tylko oddanie zysku do dyspozycji wspólników, ale również przeznaczenie go, mocą uchwały wspólników, na inne cele, wskazane w umowie spółki: wypłaty na rzecz zarządu bądź rady nadzorczej (tantiemy), utworzenie funduszu rezerwowego, zapasowego, amortyzacyjnego, inwestycyjnego.

W art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT ustawodawca zdecydował, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. W rozumieniu tego przepisu dochodem nie jest więc zysk podzielony, zaś ustawodawca nie zawęził działania tego przepisu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników. Wobec tego każdy dozwolony podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT (ustalenie dochodu i w konsekwencji opodatkowanie) w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.

Wyrok NSA z 18 września 2014 r.; sygn. akt II FSK 2369/12.

Prace rozwojowe są kosztem podatkowym

Zasadne jest posługiwanie się na potrzeby ustawy o CIT pojęciem prac rozwojowych, w rozumieniu ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Źródłem definicji terminu prace rozwojowe nie może być natomiast art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. Ustawodawca w powyższym przepisie ustalił bowiem wyłącznie warunki konieczne do uznania kosztów prac rozwojowych za wartość niematerialną i prawną, podlegającą amortyzacji. Koszty prac rozwojowych są szerszym pojęciem i mieszczą w sobie koszty prac rozwojowych podlegających amortyzacji. Od 1 stycznia 2006 r. katalog wydatków, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów został poszerzony o poniesione koszty prac rozwojowych – art. 15 ust. 4a ustawy o CIT (podobna zmiana została wprowadzona do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ustawodawca jednak w żaden sposób nie zawęził możliwości wliczania w koszty podatkowe takich wydatków wyłącznie za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych.

Wyrok NSA z 18 września 2014 r.; sygn. akt II FSK 2069/12.

Ważne interpretacje

Renty wypłacane przez spółkę to koszt CIT

Wydatki w postaci rent wypłacanych na rzecz byłych pracowników, którzy ulegli wypadkowi przy pracy lub osób bliskich, wobec których na zmarłym w następstwie wypadku przy pracy, ciążył obowiązek alimentacyjny, stanowią, niezależnie od podstawy określenia renty (wyrok, ugoda sądowa lub ugoda pozasądowa) koszty uzyskania przychodów po stronie spółki. Powyższe wydatki mają bowiem służyć zachowaniu i zabezpieczeniu źródeł przychodów – przyczyniają się bowiem do umacniania pozytywnych relacji z pracownikami spółki poprzez kreowanie świadomości, że w przypadku ewentualnego wypadku przy pracy mogą oni i ich najbliżsi liczyć na wsparcie finansowe ze strony spółki. Ponadto dla uznania takich rent za koszty uzyskania przychodów nie ma znaczenia zaprzestanie przez spółkę prowadzenia tej części działalności, w ramach której doszło do wypadku przy pracy pracownika.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 16 ustawy o CIT, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w wysokości określonej przez właściwego ministra oraz dodatkowej składki ubezpieczeniowej w przypadku stwierdzenia pogorszenia warunków pracy. Takie jednorazowe odszkodowania przyznane na podstawie przywołanego aktu prawnego należy odróżnić od rent wypłacanych na podstawie regulacji Kodeksu cywilnego. Z tego też względu renty wypłacane na podstawie zawartych ugód pozasądowych lub wyroków sądowych z byłymi pracownikami (spadkobiercami) zmarłego pracownika na podstawie art. 444–446 Kodeksu cywilnego nie mieszczą się w zakresie wyłączenia z kosztów podatkowych, zawartego w art. 16 ust. 1 pkt 16 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 września 2014 r.; IBPBI/2/423–716/14/JD.

Odsetki są kosztem CIT po ich zapłaceniu

W odniesieniu do odsetek od należności (i zobowiązań) ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje kasową metodę ujmowania ich w przychodach i kosztach (art. 12 ust. 4 pkt 2 i art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy). Jeśli więc spółka nie poniosła faktycznie wydatku z tytułu odsetek od wierzytelności głównej, to nie ma podstaw by twierdzić, że wydatek ten wygenerował koszt. Zatem w takim przypadku wartość odsetek od należności głównej (wierzytelności) nie stanowi dla spółki kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności. Należy zauważyć, że nie można utożsamiać odsetek za zwłokę ze świadczeniem głównym, przez które rozumie się zachowanie dłużnika zgodne z treścią zobowiązania, zadośćczyniące godnej ochronie interesu wierzyciela. Wierzyciel może ich żądać dopiero, jeżeli dłużnik opóźni się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego. Odsetki mają charakter uboczny względem świadczenia głównego – są skutkiem niewykonania zobowiązań.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 września 2014 r.; IBPBI/2/423–708/14/IŻ.

Uczestnictwo w spółce komandytowej nie wyklucza podatku liniowego

Jeżeli podatnik poza uczestnictwem w spółce komandytowej w 2015 r. nie będzie prowadził żadnej innej działalności gospodarczej, w ramach której świadczyłby usługi na rzecz tej spółki, to przychody z udziału w zyskach tej spółki będą mogły być opodatkowane w tym roku podatkowym na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (19-proc. podatek liniowy). Podatnik z racji samego uczestnictwa w spółce komandytowej nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Spółka nie świadczy bowiem usług na rzecz samej siebie, a uczestnictwa w spółce nie można utożsamiać ze świadczeniem usług na jej rzecz. W konsekwencji, w niniejszej sprawie, nie będzie miało zastosowania wyłączenie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten możliwość opodatkowania podatkiem liniowym wyłącza w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 sierpnia 2014 r.; ITPB1/415–703/14/KW.

Odsetki od roszczeń opodatkowane PIT

Kwota odsetek wypłacona podatnikowi z tytułu przyznanego na podstawie wyroku sądu odszkodowania w związku z roszczeniem wynikającym z art. 446 par. 3 Kodeksu cywilnego nie korzysta z żadnego ze zwolnień podatkowych, określonych w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W odniesieniu do odsetek ustawodawca przewidział zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 1 tej ustawy). Należy więc uznać, że ustawodawca nie pomija odsetek w zwolnieniach, jeżeli uznaje zasadność ich zwolnienia w odniesieniu do dóbr, które w ocenie ustawodawcy zasługują na szczególną ochronę. Zatem skoro ustawodawca nie zamieścił w katalogu zwolnień odsetek przysługujących od otrzymanego odszkodowania, to należy stwierdzić, że takie świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z regułą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, ograniczoną jedynie przez ustawowo i precyzyjnie wskazane wyjątki od niej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 września 2014 r.; IBPBII/1/415–441/14/JP.

Stypendium stażowe bez podatku

Środki finansowe uzyskane w ramach stypendium stażowego, jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków Europejskiego Funduszu Społecznego, o których mowa w ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć przy tym należy, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 września 2014 r.; ILPB2/415–625/14–4/AJ.

VAT 8 lub 23 proc. przy montażu bram garażowych

W przypadku montażu bram garażowych, który jest dokonywany w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy, w obiektach budowlanych sklasyfikowanych zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych PKOB 111, 112, w budynkach zaliczanych do budownictwa społecznego zgodnie z art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy o VAT, i który jest dokonywany wraz z oknami w ramach kompleksowej usługi w całym budynku mieszkalnym wraz z garażem (w ramach całego zadania inwestycyjnego), podatnik może zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8 proc. w stosunku do bramy garażowej. W przypadku montażu tylko bramy garażowej, wykonywanego w ramach odrębnej umowy w garażu, który stanowi jednolitą konstrukcję z budynkiem mieszkalnym w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy obiektów budowlanych sklasyfikowanych zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych PKOB 111, 112, w budynkach zaliczanych do budownictwa społecznego zgodnie z art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy, podatnik winien zastosować podstawową stawkę podatku VAT w wysokości 23 proc., zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 września 2014 r.; ILPP1/443–451/14–4/NS.

Nowości w sposobie prowadzenia rozliczeń w finansach publicznych

Dwie ważne zmiany, dotyczące sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, wprowadza nowe rozporządzenie Ministra Finansów.

Zgodnie z pierwszą z nich, dysponenci części budżetowych weryfikują otrzymane projekty planów finansowych pod względem ich zgodności z projektem ustawy budżetowej, i w przypadku stwierdzenia różnic wprowadzają w nich odpowiednie zmiany, informując o ich dokonaniu kierowników podległych państwowych jednostek budżetowych, zgodnie ze strukturą dysponenta części budżetowej, w terminach przez nich ustalonych. Dysponenci części budżetowych przekazują Ministrowi Finansów zweryfikowane projekty planów finansowych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa nie później niż do dnia 15 grudnia roku poprzedzającego rok budżetowy.

Druga zaś nakazuje, by państwowe jednostki budżetowe przyjmujące dochody do kasy lub za pośrednictwem operatora wyznaczonego lub innego operatora pocztowego w rozumieniu ustawy z 23 listopada 2012 r. – Prawo pocztowe (Dz. U. poz. 1529) przekazywały je w dniu pobrania (wpływu) na właściwy rachunek bieżący dochodów.

Powyższe normy weszły w życie z dniem 1 października 2014 r.

Jan Borski

doradca finansowy

Podstawa prawna:

Rozporządzenie Ministra Finansów z 19 września 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz.U. z 24 września 2014 r., poz. 1280).

Obligacje BGK dłużej bez podatku

Minister finansów przedłużył do końca 2030 r. zaniechanie poboru CIT lub PIT od obligacji wyemitowanych na rynkach zagranicznych przez Bank Gospodarstwa Krajowego.

Nie będzie w tym czasie poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu odsetek lub dyskonta od obligacji, wyemitowanych na rynkach zagranicznych w latach 2011—2015 przez Bank Gospodarstwa Krajowego, a także z odpłatnego zbycia tych obligacji.

Dotyczy to osób fizycznych niemających miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. A także osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej i spółek nieposiadających osobowości prawnej, niemających siedziby ani zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego państwa, na terytorium którego mają siedzibę lub zarząd, są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągania.

Jan Borski

doradca finansowy

Podstawa prawna:

Rozporządzenie Ministra Finansów z 5 września 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych rodzajów dochodów (przychodów) podatników podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 23 września 2014 r., poz. 1274).

Zwolnienie z akcyzy alkoholu skażonego

Minister finansów, w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, wydał interpretację przepisów o akcyzie, odwołującą się wprost do prawa unijnego.

Art. 30 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym określa zwolnienie od akcyzy alkoholu etylowego całkowicie skażonego, importowanego, nabywanego wewnątrzwspólnotowo albo produkowanego na terytorium kraju, wskazanymi przez dowolne państwo członkowskie Unii Europejskiej środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego. Zwolnienie to obejmuje również alkohol etylowy całkowicie skażony, zawarty w wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi.

Więcej znajdziesz w wersji pełnej publikacji

Tematy publikacji w pełnej wersji

Najnowsze orzeczenia

Ważne interpretacje

Nowości w sposobie prowadzenia rozliczeń w finansach publicznych

Obligacje BGK dłużej bez podatku

Zwolnienie z akcyzy alkoholu skażonego

Zmiany w rejestrze brokerów

Sprzedaż składnika majątku może zobligować do przejścia na księgi rachunkowe

Odliczenie VAT przy spóźnionych fakturach

Prawo do odliczenia 50 proc. VAT przy leasingu

Nowe obowiązki dla płatników po nowelizacji trzech ustaw o podatkach dochodowych oraz ustawy Ordynacja podatkowa

Nie zawsze wystawia się końcową fakturę VAT

Rozliczanie VAT od prac budowlanych zagranicą

Stowarzyszenie realizujące inwestycję poza działalnością gospodarczą nie odliczy VAT

Składki ZUS zapłacone za pracownika to dla niego przychód ze stosunku pracy

Odpracowanie zaległego czynszu nie generuje obowiązków płatnika

Elektroniczna lista agentów celnych

Ramy prawne dla nowej usługi finansowej

Nowości w rozliczaniu podatku VAT

Zmiany w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT