Redakcja

Kierownik Grupy Wydawniczej:

Ewa Marmurska-Karpińska

Wydawca: Katarzyna Bednarska

Redaktor: Katarzyna Brzozowska

Korekta: Zespół

Projekt grafi czny publikacji: Piotr Fedorczyk

Skład i łamanie: IGAWA

Drukarnia: MDruk

ISBN 978-83-269-4538-0

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.,

ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa

Tel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10

e-mail: ZeszytyKsiegowego@wip.pl

KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,

Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy

Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego:

200.000 zł

Poblikacja „Zeszyty Księgowego” chroniona jest

prawem autorskim. Przedruk i sprzedaż materiałów,

bez zgody wydawcy, są zabronione. Zakaz nie

dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na

źródło. Publikacja „Zeszyty Księgowego” została

przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności

i wykorzystaniem wysokich kwalifi kacji, wiedzy

i doświadczenia autorów oraz konsultantów.

Zaproponowane w publikacji „Zeszyty Księgowego”

porady i interpretacje nie mają charakteru

porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym

przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych

konsultacji. Publikowane rozwiązania nie

mogą być traktowane jako ofi cjalne stanowisko

organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym

redakcja nie może ponosić odpowiedzialności

prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji

„Zeszyty Księgowego” wskazówek i informacji

itp. do konkretnych przykładów.

Centrum Obsługi Klienta:

Tel: 22 518 29 29

e-mail: cok@wip.pl

Od Redakcji

Katarzyna Brzozowska

redaktor prowadząca Zeszytów Księgowego

Zapraszam do kontaktu: ZeszytyKsiegowego@wip.pl

Korekty w VAT, CIT i PIT

W deklaracji składanej w lutym za styczeń podatnicy mający sprzedaż mieszaną

dokonują rocznej korekty VAT, stosując rzeczywisty wskaźnik sprzedaży

za rok 2015.

Korekty VAT naliczonego dokonać też muszą podmioty, które zmieniają całkowicie

przeznaczenia towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych tańszych niż 15.000 zł (oraz innych towarów, z wyjątkiem

handlowych, surowców i materiałów). Powinna ona nastąpić w deklaracji składanej

za ten okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia. To jednak nie

wszystko, na obowiązek korekty może mieć bowiem wpływ również otrzymanie dotacji.

Warto także zapoznać się z nowymi zasadami korekty deklaracji podatkowej

w przypadku błędu podatnika. Od nowego roku w takich sytuacjach pozycja

przedsiębiorcy uległa polepszeniu, ponieważ nie musi on już składać wraz z korektą

pisemnego uzasadnienia jej przyczyn oraz może skorzystać z obniżonych do 50% odsetek

od zaległości podatkowych.

Zachęcam do lektury.

W deklaracji VAT za styczeń podatnik koryguje wstępnie odliczony VAT za rok 2015

Podatnicy mający sprzedaż mieszaną odliczają VAT od niektórych wydatków przy zastosowaniu proporcji wstępnej. W deklaracji VAT składanej za pierwszy okres rozliczeniowy następnego roku muszą skorygować rozliczenia, stosując rzeczywisty wskaźnik sprzedaży.

Podatnicy, którzy wykonują zarówno sprzedaż opodatkowaną, jak i zwolnioną (a także wykonujący czynności leżące poza zakresem ustawy o VAT) muszą odrębnie określać kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami dającymi prawo do odliczenia VAT. Jeśli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części tych kwot (co w praktyce następuje przykładowo w przypadku mediów), może odliczyć jedynie część podatku. Należy to zrobić, stosując tzw. proporcję sprzedaży. Ustala się ją jako udział rocznego obrotu z prawem do odliczenia w całkowitym obrocie firmy.

Stosunek ten należy obliczyć na podstawie obrotu osiągniętego w poprzednim roku. Na bazie tak ustalonej proporcji podatnik odlicza VAT przez cały rok (korekta wstępna). Następnie po jego zakończeniu w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy nowego roku przedsiębiorca ma obowiązek skorygowania odliczenia przy zastosowaniu rzeczywistej struktury sprzedaży za miniony rok (korekta ostateczna).

Prawidłowa ewidencja ułatwia korektę roczną

Podatnicy mający sprzedaż mieszaną powinni każdy zakup przypisywać (i ewidencjonować) do czynności:

Z prawem do odliczenia VAT w całości.

Nieuprawniających do odliczenia pełnego VAT.

Umożliwiających jedynie częściowe odliczanie podatku.

Taka operacja jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia podatku naliczonego. Odrębnemu ewidencjonowaniu podlegają ponadto zakupy:

Towarów i usług innych niż środki trwałe.

Nieruchomości.

Środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Osobne metody ewidencjonowania tych ww. zdarzeń wynikają z odrębnych zasad rozliczania VAT naliczonego dla każdej z tych grup zakupów. W konsekwencji przedsiębiorca powinien prowadzić co najmniej kilka rodzajów ewidencji zakupów. Ustawa o VAT nie wymaga ewidencjonowania zakupów związanych z czynnościami nieuprawniającymi do odliczenia podatku. Jednak w praktyce ewidencja ta może być potrzebna w sytuacji, gdy nabyte towary zmienią swoje przeznaczenie podczas ich użytkowania.

Ważne

Przy działalności mieszanej podatnik powinien posiadać zarówno ewidencję zakupów (w celu wyodrębnienia tych, od których przysługuje mu odliczenie VAT tylko w części), jak i ewidencję sprzedaży. Prowadzi się ją w celu określenia proporcji sprzedaży za poszczególne lata podatkowe.

Wzór na wyliczenie wstępnej proporcji sprzedaży

Sposób wyliczenia wstępnego wskaźnika struktury (proporcji) sprzedaży do odliczenia VAT od zakupów związanych z działalnością mieszaną jest następujący:

W = Su/Su + Sn × 100%

gdzie:

W – wskaźnik proporcji wstępnej,

Su – kwota sprzedaży opodatkowanej (uprawniającej do odliczenia VAT),

Sn – wartość sprzedaży zwolnionej z VAT (nieuprawniającej do odliczenia VAT).

Otrzymany wynik należy zaokrąglić w górę do najbliższej liczby całkowitej. Podstawą do wstępnego odliczania VAT w 2015 roku była proporcja struktury sprzedaży wyliczona za poprzedni (2014) rok (art. 90 ust. 3 ustawy o VAT). Na jej podstawie podatnik korygował w trakcie roku kwotę podatku naliczonego, wynikającą z otrzymanych faktur zakupu związanych z działalnością mieszaną, do wartości przysługującego mu odliczenia (przykład 1). Proporcja wstępna jest ustalana na podstawie rocznego obrotu. Jest nim kwota należna z tytułu sprzedaży netto (przykład 2). Transakcje, które należy uwzględnić, ustalając wskaźnik proporcji, przedstawia tabela 1.

Proporcję można ustalić szacunkowo

Jeżeli w poprzednim roku podatnik nie uzyskał w ogóle obrotu ze sprzedaży mieszanej lub był on niższy niż 30.000 zł, to odlicza VAT w trakcie roku na podstawie proporcji ustalonej szacunkowo. Ma ona formę prognozy i musi być ustalona z naczelnikiem urzędu skarbowego (art. 90 ust. 8 ustawy o VAT). Taki sposób rozliczania VAT stosuje się również w przypadku, gdy podatnik uzna, że wskaźnik proporcji, obliczony zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jest dla niego niereprezentatywny (przykład 3).

Przykład 1.

Zaokrąglanie wskaźnika proporcji

Na podstawie obrotu osiągniętego w poprzednim roku podatnik ustalił wskaźnik proporcji wstępnej w wysokości 72,08%. Ponieważ współczynnik należy zaokrąglić w górę do najbliższej liczby całkowitej, w rezultacie przyjął jego wartość 73%. W trakcie roku odliczał więc VAT w wysokości 73% kwot podatku naliczonego z faktur związanych z działalnością mieszaną.

Przykład 2.

Obliczanie proporcji wstępnej

W 2015 roku podatnik uzyskał następujące przychody:

Krajowa sprzedaż opodatkowana: 800.000 zł (w tym dostawa środków trwałych: 150.000 zł).

Krajowa sprzedaż zwolniona z VAT: 50.000 zł.

Eksport i WDT: 300.000 zł.

Dotacja na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa: 50.000 zł.

Podatnik ustalił:

Łączny obrót: 800.000 zł – 150.000 zł (sprzedaż środków trwałych) + 50.000 zł + 300.000 zł = 1.000.000 zł (dotacja na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa nie jest uwzględniana przy obliczaniu wskaźnika proporcji).

Obrót z tytułu czynności opodatkowanych: 800.000 zł – 150.000 zł + 300.000 zł = = 950.000 zł.

Wskaźnik proporcji: (950.000 zł : 1.000.000 zł) × 100% = 95%.

Przykład 3.

Ustalenie wskaźnika szacunkowego

Firma Delta prowadzi sprzedaż opodatkowaną od kilku lat. W ubiegłym roku VAT odliczała w całości. W styczniu 2016 roku rozpoczęła dodatkowo działalność w zakresie udzielania pożyczek – zwolnioną z VAT. Według oceny podatnika udział sprzedaży opodatkowanej w całkowitej sprzedaży do końca 2016 roku wyniesie około 80%. Po zatwierdzeniu tego współczynnika protokołem przez naczelnika urzędu skarbowego firma będzie mogła odliczać 80% podatku naliczonego od zakupów związanych z tymi czynnościami.

Zaokrąglanie proporcji

W sytuacji gdy proporcja wstępna:

Przekroczy 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu wynikająca z zastosowania tej proporcji w skali roku była mniejsza niż 500 zł – podatnik może uznać, że proporcja ta wynosi 100%.

Nie przekroczy 2% – przedsiębiorca może przyjąć, że proporcja wynosi 0%.

Więcej znajdziesz w wersji pełnej publikacji

Tematy publikacji w pełnej wersji

W deklaracji VAT za styczeń podatnik koryguje wstępnie odliczony VAT za rok 2015

Podatnicy mający sprzedaż mieszaną odliczają VAT od niektórych wydatków przy zastosowaniu proporcji wstępnej. W deklaracji VAT składanej za pierwszy okres rozliczeniowy następnego roku muszą skorygować rozliczenia, stosując rzeczywisty wskaźnik sprzedaży.

Już obowiązują nowe zasady korygowania deklaracji podatkowych

Jak pokazuje praktyka, przedsiębiorcy oraz rozliczający ich księgowi często popełniają błędy w dokumentach składanych do urzędów skarbowych oraz innych organów podatkowych. Ich poprawianie odbywa się według określonych przepisami procedur. Warto zatem wiedzieć, że obowiązujące w tym zakresie przepisy z początkiem bieżącego roku uległy znaczącej modyfikacji.

W 2016 roku nie trzeba już korygować kosztów w związku z nieopłaconymi fakturami

Ustawodawca uchylił z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obligujący do korekty w przypadku braku uregulowania zobowiązań.

Koszty należy skorygować w miesiącu wpływu dotacji

Dotacja na pokrycie części wydatków na zakup środka trwałego, która została uzyskana po przyjęciu środka trwałego do używania, powoduje obowiązek korekty odpisów amortyzacyjnych. Sądy administracyjne uznają, że w takiej sytuacji należy skorygować koszty z tytułu dokonanej wcześniej amortyzacji jednorazowo w miesiącu uzyskania dotacji.

Przygotowanie do wersji elektronicznej: RASTER studio, 603 59 59 71