Redakcja

Autorzy:

Katarzyna Czajkowska-Matosiuk (red.)

Tomasz Krywan

Rafał Kuciński

Bogdan Świąder

Wydawca:

Katarzyna Bednarska

Redaktor:

Marek Kwiatkowski

Koordynator produkcji:

Magdalena Huta

Korekta:

Anna Marecka

Skład, łamanie:

Dariusz Ziach

Druk:

MillerDruk, ul. Jagiellońska 82, 03-301 Warszawa

ISBN 978-83-269-6143-4

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10,

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy

XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

Warszawa 2017

Publikacja „Podatki 2017. Praktyczny komentarz do zmian” chroniona jest prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w niniejszej publikacji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja „Podatki 2017. Praktyczny komentarz do zmian” została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów.

Informacje o prenumeracie:

Tel: 22 518 29 29

e-mail: cok@wip.pl

Wykaz skrótów

Akty prawne:

●ustawa OP – ustawa z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.)

●ustawa o SDG – ustawa z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 1829 z późn. zm.)

●ustawa o KAS – ustawa z 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1947)

●ustawa o PIT – ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 z poźn. zm.)

●ustawa o CIT – ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 z późn. zm.)

●ustawa o VAT – ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.)

●ustawa o AKC – ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 43 z poźn. zm.)

●ustawa o POL – ustawa z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 716 z późn. zm.)

●ustawa o ryczałcie – ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 2810 z późn. zm.)

●ustawa o PCC – ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 223 z późn. zm.)

●ustawa o PSD – ustawa z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 205 z późn. zm.)

●ustawa o PGH – ustawa z 19 listopada 2009 r. o podatku od gier hazardowych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 471 z późn. zm.)

●nowelizacja VAT2016 – ustawa z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 2024)

●nowelizacja PIT-CIT2016 – ustawa z 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 1550)

●nowelizacja PIT-CIT2015 – ustawa z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1932)

Pozostałe skróty:

PIT – podatek dochodowy od osób fizycznych

CIT – podatek dochodowy od osób prawnych

VAT – podatek od towarów i usług

KUP – koszty uzyskania przychodów

KAS – Krajowa Administracja Podatkowa

NSA – Naczelny Sąd Administracyjny

MŚP – mali i średni przedsiębiorcy

WIA – wiążące informacje akcyzowe

FIO – fundusze inwestycyjne otwarte

SFIO – specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte

art. – artykuł

ust. – ustęp

sygn. – sygnatura

Dz.U. – Dziennik Ustaw

M.P. – Monitor Polski

Dz.Urz. – Dziennik Urzędowy

z późn. zm. – z późniejszymi zmianami

Wstęp

Już teraz rok 2017 można uznać za rewolucyjny z perspektywy prawa podatkowego. Zmianom uległy bowiem wszystkie ustawy podatkowe, a to jeszcze nie koniec modyfikacji przewidzianych na ten rok. Pierwsze nowelizacje weszły w życie 1 stycznia 2017 r. i dotyczyły najważniejszych ustaw podatkowych, takich jak ustawa o VAT czy ustawy o podatkach dochodowych. Kolejne zmiany – w marcu 2017 roku – wynikają z wejścia w życie ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej, która gruntownie zmieniła funkcjonujący przez ponad 30 lat model administracji podatkowej w Polsce. Sporo nowości czeka nas również w lipcu i wrześniu tego roku.

Za najważniejsze modyfikacje w ustawach o podatkach dochodowych należy uznać wyłączenie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów płatności dokonanych z naruszeniem obowiązku wykonywania płatności za pośrednictwem rachunku płatniczego. Istotne dla wielu podatników zmiany nastąpiły również w przepisach o powiązaniach między podmiotami oraz obowiązku prowadzenia dodatkowej dokumentacji podatkowej.

Jeżeli chodzi o zmiany w podatku VAT, najważniejsze z nich dotyczą przedłużenia stosowania podwyższonych stawek podatku VAT do końca 2018 roku, podwyższenia limitu zwolnienia podmiotowego do 200.000 zł, objęcia odwrotnym obciążeniem znacznej części wykonywanych przez podwykonawców robót budowlanych oraz dodania przepisów o dodatkowym zobowiązaniu podatkowym.

Prawdziwą rewolucję wywołała jednak ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej. W wyniku reformy skonsolidowany organ administracji skarbowej tworzy obecnie 16 izb skarbowych, 400 urzędów skarbowych i urzędy celno-skarbowe liczące łącznie 204 oddziały. Zadania wykonywane przez naczelników urzędów skarbowych i naczelnika urzędu celno-skarbowego nadzorować ma dyrektor izby administracji skarbowej.

Z kolei naczelnicy urzędów skarbowych przejmą kompetencje funkcjonujących dotychczas naczelników urzędów skarbowych i naczelników urzędów celnych. To oni są teraz odpowiedzialni za obsługę i wsparcie podatników. Natomiast do zadań naczelnika nowo powstałego urzędu celno-skarbowego ma należeć m.in. kontrola celno--skarbowa, ustalanie i określanie podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych czy obejmowanie towarów procedurami celnymi.

W związku ze zmianą struktury administracji skarbowej konieczne stało się dostosowanie do niej terminologii funkcjonującej w dotychczasowych przepisach podatkowych. Dlatego też Przepisy wprowadzające ustawę o KAS nowelizują w tym zakresie wszystkie obowiązujące ustawy podatkowe. Omawiane zmiany weszły w życie z dniem 1 marca 2017 r. wraz z wprowadzeniem Krajowej Administracji Skarbowej.

Sporo zmian nastąpi też 1 lipca 2017 r. oraz 1 września 2017 r. Nowelizacje przewidziane na lipiec związane będą z wprowadzeniem ustawy z 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw. Natomiast zmiany wrześniowe wynikać mają z wejścia w życie ustawy z 14 grudnia 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo oświatowe (Dz.U. z 2017 r. poz. 60).

Poza wskazaniem i omówieniem wszystkich najważniejszych zmian w ustawach podatkowych niniejsza publikacja zawiera także porównania stanów faktycznych sprzed wejścia i po wejściu w życie poszczególnych nowelizacji. Ponadto wyjaśniamy, jak omawiane modyfikacje mogą w praktyce wpłynąć na sytuację podatników i płatników.

Jesteśmy przekonani, że publikacja ta pozwoli Państwu szybko i bezproblemowo przyswoić sobie treść nowych przepisów, a tym samym okaże się pomocna przy ich stosowaniu w pierwszych miesiącach obowiązywania.

Życzymy owocnej lektury!

1. Zmiany w ustawie Ordynacja podatkowa

Z dniem 1 stycznia oraz 1 marca 2017 r. wprowadzone zostały liczne zmiany w przepisach ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.; dalej: ustawa o OP). Wynikają one z wejścia w życie kilku różnych ustaw nowelizujących, w tym m.in.:

1) z art. 8 ustawy z 16 grudnia 2016 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego przedsiębiorców (Dz.U. z 2016 r. poz. 2255);

2) ustawy z 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1649 z późn. zm.);

3) ustawy z 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 846 z późn. zm.);

4) ustawy z 25 września 2015 r. o zmianie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1923);

5) ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1932);

6) ustawy z 4 listopada 2016 r. o zmianie niektórych ustaw określających warunki prowadzenia działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2016 r. poz. 2260);

7) ustawy z listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1948).

Kolejne zmiany wejdą w życie 1 lipca 2017 r. na mocy ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw z 10 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1649).

Zmiany od 1 stycznia 2017 r.

1.1. Objaśnienia podatkowe i utrwalona praktyka interpretacyjna

Od 1 stycznia 2017 r. weszły w życie przepisy wynikające z art. 8 ustawy z 16 grudnia 2016 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego przedsiębiorców (Dz.U. z 2016 r. poz. 2255).

Ustawa wprowadza dwa nowe instrumenty, które dają podatnikom ochronę prawną, w sytuacji gdy zastosują się do zawartego w nich stanowiska organów podatkowych. Są to:

1) objaśnienia podatkowe, wydawane z urzędu przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, tj. ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego, dotyczących stosowania tych przepisów i ich zmiany (nowe brzmienie art. 14a § 1 oraz art. 14e § 1 ustawy OP). W odróżnieniu od interpretacji ogólnych nie będą one dotyczyły wyłącznie wykładni przepisów, lecz będą obejmować również praktyczne ich zastosowanie – wraz z podaniem przykładowych sytuacji. Będą one zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie Ministerstwa Finansów pod nazwą „Objaśnienia podatkowe”, wraz z oznaczeniem daty ich zamieszczenia;

2) utrwalona praktyka interpretacyjna ministra właściwego do spraw finansów publicznych (dodany art. 14n § 4–7 ustawy OP).

Pod pojęciem utrwalonej praktyki interpretacyjnej należy rozumieć wyjaśnienia zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, które dominują w interpretacjach indywidualnych wydawanych w takich samych stanach faktycznych lub w odniesieniu do takich samych zdarzeń przyszłych oraz w takim samym stanie prawnym, w trakcie okresu rozliczeniowego oraz w okresie 12 miesięcy przed rozpoczęciem tego okresu rozliczeniowego.

W przypadku jednak gdy w tym czasie zastosowanie mają wydane w odniesieniu do takiego samego zagadnienia: interpretacja ogólna lub objaśnienia podatkowe, wydane w takim samym stanie prawnym przed rozpoczęciem lub w trakcie okresu rozliczeniowego, to począwszy od dnia opublikowania takiej interpretacji ogólnej lub zamieszczenia takich objaśnień podatkowych – przez utrwaloną praktykę interpretacyjną należy rozumieć odpowiednio wyjaśnienie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, wynikające z interpretacji ogólnej lub wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego, które dotyczy stosowania tych przepisów, zawarte w objaśnieniach podatkowych.

W ustawie OP wskazano, że w przypadku gdy do okresu rozliczeniowego oraz okresu 12 miesięcy przed rozpoczęciem tego okresu rozliczeniowego zastosowanie mają wydane w odniesieniu do takiego samego zagadnienia interpretacja ogólna lub objaśnienia podatkowe, wydane w takim samym stanie prawnym przed rozpoczęciem lub w trakcie okresu rozliczeniowego, począwszy od dnia opublikowania takiej interpretacji ogólnej lub zamieszczenia takich objaśnień podatkowych, przez utrwaloną praktykę interpretacyjną należy rozumieć odpowiednio wyjaśnienie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego wynikające z interpretacji ogólnej lub wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego, dotyczące stosowania tych przepisów, zawarte w objaśnieniach podatkowych.

Przez okres rozliczeniowy w przypadku podatków nierozliczanych okresowo rozumie się miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy w danym podatku.

WAŻNE

Podatnik, który zastosuje się do stanowiska wynikającego z objaśnień podatkowych lub utrwalonej praktyki interpretacyjnej, korzysta z ochrony prawnej na takich samych zasadach jak podatnik, który zastosował się do otrzymanej interpretacji indywidualnej.

Tożsamy zakres ochrony przyznawany przez objaśnienia podatkowe oraz interpretacje spowoduje, że dla podatników niepotrzebne będzie występowanie o interpretacje w zakresach, w których wystarczające wyjaśnienia zostały zawarte w objaśnieniach podatkowych zamieszczonych w BIP. Wprowadzenie powyższego rozwiązania wymaga zamieszczania objaśnień podatkowych wraz z oznaczeniem daty ich zamieszczenia. Zasadniczo data rozpoczęcia obowiązywania objaśnień podatkowych jest obecnie tożsama z datą zamieszczenia w BIP. Natomiast w sytuacji gdy objaśnienia podatkowe będą dotyczyły nowych przepisów, możliwe jest, że data rozpoczęcia obowiązywania tych objaśnień będzie inna niż data zamieszczenia w BIP.

Więcej znajdziesz w wersji pełnej publikacji

Tematy publikacji w pełnej wersji

1. Zmiany w ustawie Ordynacja podatkowa

2. Zmiany wynikające z ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej

3. Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych

4. Zmiany w ustawie o ryczałcie

5. Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych

6. Zmiany w przepisach o cenach transakcyjnych

7. Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług

8. Zmiany w ustawie o podatku akcyzowym

9. Zmiany w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych

10. Zmiany w ustawie o podatku od spadków i darowizn

11. Zmiany w podatku od nieruchomości

12. Zmiany w podatku od środków transportowych

13. Zmiany w opłatach lokalnych

14. Zmiany w przepisach o podatku od gier

15. Zmiany w ustawie o NIP

Przygotowanie do wersji elektronicznej: RASTER studio, 603 59 59 71