Redakcja

„Oficyna Prawa Polskiego”

Wydawnictwo WiP

ul. Łotewska 9A, 03-918 Warszawa

NIP: 526-19-92-256

KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,

Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy

Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

„Prawo i Podatki”Rada programowa: prof. dr hab. Hanna Litwińczuk (przewodnicząca)prof. dr hab. Bogumił Brzeziński prof. dr hab. Leonard Etel prof. dr hab. Jolanta Gliniecka prof. dr hab. Andrzej Gomułowicz prof. dr hab. Antoni Hanusz prof. dr hab. Ryszard Mastalski prof. dr hab. Włodzimierz Nykiel

Redaktor naczelny: doc. dr Witold Konieczny e-mail: prawoipodatki@opp.com.pl

Redaktor naczelna Grupy Czasopism:

Ewa Matyszewska Redaktor: Marek Kobylański

Wydawca: Norbert Pawlikowski

Koordynacja produkcji:Mariusz Jezierski

Skład i łamanie:

Askier Studio

Drukarnia: Miller

Nakład: 500 egz.

Informacja dla autorów:

Prosimy o dołączanie do przesyłanych materiałów krótkiej informacji o autorze oraz numerów telefonów. Sugerowana objętość artykułów to 20 tys. znaków (około 10 stron).

„Prawo i Podatki” chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publi-kacji z powołaniem się na źródło. Fragmenty tekstu oznaczone skrótem „red.” pochodzą od redakcji.

Informacje o prenumeracie:tel.: 22 429 42 99 faks: 22 617 60 10 e-mail: cok@opp.com.pl

Swoboda kształtowania cen a VAT

Roman Namysłowski

doradca podatkowy w zespole VAT, EY

Jeden z najciekawszych sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi w zakresie zgodności polskich przepisów z prawem unijnym dotyczy możliwości określania podstawy opodatkowania w kwocie odpowiadającej wartości rynkowej w przypadku transakcji pomiędzy podmiotami tworzącymi podatkową grupę kapitałową (dalej: PGK) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. Pozytywnym rozstrzygnięciem tego sporu zainteresowane są przede wszystkim podmioty o ograniczonym prawie do odliczenia. W ich przypadku swobodne kształtowanie cen w transakcjach pomiędzy podmiotami tworzącymi PGK może oznaczać istotne oszczędności nie tylko wynikające ze zmniejszenia obciążeń podatkowych, ale także w związku ze zwiększeniem efektywności funkcjonowania i prowadzenia działalności.

Oś sporu i argumenty

Spór sprowadza się do odpowiedzi na pytanie, czy wprowadzenie na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych możliwości tworzenia podatkowej grupy kapitałowej i w konsekwencji możliwości swobodnego kształtowania cen pomiędzy podmiotami powiązanymi tworzącymi PGK (do potrzeb tego podatku) wyklucza możliwość stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług pozwalających organom podatkowym na ustalanie podstawy opodatkowania na bazie wartości rynkowych do potrzeb tego podatku w sytuacji, w której istniejące powiązania miały wpływ na cenę (czyli w konsekwencji podstawę opodatkowania).

Innymi słowy, spór dotyczy zakresu stosowania art. 32 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją określone powiązania i wynagrodzenie ustalone przez strony różni się od wartości rynkowej, organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Ustawa o VAT wskazuje precyzyjnie trzy sytuacje, kiedy te odchylenia wynagrodzenia od ceny rynkowej mogą mieć wpływ na decyzję organów podatkowych na określenie podstawy opodatkowania w innej wysokości niż przyjęta przez podatnika.

Zdaniem podatników na niedopuszczalność stosowania art. 32 do transakcji w ramach PGK wskazują unijne przesłanki stosowania tych przepisów. Artykuł 80 Dyrektywy 2006/112, będący podstawą prawną do wprowadzenia przepisów art. 32 ustawy o VAT, jest przepisem opcjonalnym, który państwa członkowskie mogą przyjąć do krajowego systemu prawnego w celu zapobiegania uchylania się bądź unikania opodatkowania. Zjawiska te w opinii podatników nie mogą wystąpić w odniesieniu do PGK, gdyż to sam ustawodawca zgodził się na wprowadzenie takiej preferencji dla podmiotów tworzących PGK – preferencji polegającej na wspólnym rozliczaniu z tytułu podatku dochodowego oraz możliwości swobodnego ustalania cen transakcyjnych pomiędzy podmiotami tworzącymi grupę.

Z kolei, zdaniem organów podatkowych, PGK to pojęcie funkcjonujące wyłącznie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie znajduje odzwierciedlenia w innych ustawach podatkowych, w tym w ustawie o VAT. Należy pamiętać, że konsekwencją stworzenia PGK jest utrata statusu samodzielnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Oznacza to, iż uzyskany przez nie dochód lub poniesiona strata podlega rozliczeniu nie na poziomie poszczególnych spółek, lecz na poziomie podatkowej grupy kapitałowej. Te konsekwencje ograniczają się wyłącznie do podatku dochodowego, każda ze spółek tworzących PGK zachowuje bowiem dotychczasowe prawa i obowiązki, a przede wszystkim odrębność podatkową od PGK w zakresie np. VAT. Przyjęcie takich zasad rozliczania podatku dochodowego powoduje, że wysokość cen w transakcjach pomiędzy podmiotami tworzącymi PGK przestaje mieć jakiekolwiek znaczenie – przychody jednej ze spółek w ramach PGK stanowią koszty innej i na poziomie PGK ich wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego jest zerowy. I to niezależnie od wysokości cen ustalonych dla tych transakcji. Tak nie jest na gruncie VAT – stąd zdaniem organów podatkowych art. 32 ustawy o VAT powinien mieć zastosowanie do rozliczeń w ramach PGK.

Więcej znajdziesz w wersji pełnej publikacji

Tematy publikacji w pełnej wersji

Swoboda kształtowania cen a VAT

Rozliczenie VAT w energetyce ma swoją specyfikę

Towar można sprzedać nawet po jednym dniu korzystania

Skarbówka ostrożnie rozszerza zwolnienie na usługi wsparcia

Koszt wytworzenia wpłynie na wartość początkową

Ochrona nie tylko dla wierzycieli prowadzących firmę

Zgoda małżonka nie ma wpływu na zwolnienie

Dotacje z UE nie stanowią obrotu i nie podlegają VAT

Postawienie zarzutów zawiesza termin przedawnienia

Wstęp do klubu fitness z preferencyjną stawką VAT

Wymiana e-coin nie prowadzi do różnic kursowych

Faktura pro forma nie ma wpływu na rozliczenie energii

Podatki na świecie

Barack Obama przedstawił plan budżetowy na 2015 rok

Irlandia przegląda wysokość obciążeń

Luksemburg wymieni się informacjami

Włochy chcą reformować prawo podatkowe

Parlament Europejski za ujednoliceniem zwrotu VAT

Nowe regulacje, stanowiska i proces legislacyjny

Podatek za wydobycie ropy i gazu

Preferencje przy budowie nowej linii produkcyjnej

Szersze zastosowanie uproszczonej rachunkowość

Składki od zleceń

Kolejny etap deregulacji

Kolejne powiększenie strefy

Samorządy muszą mieć pieniądze na swoje zadania

Aukcje dla producentów ekologicznej energii

Ordynacja do zmiany

Zmiana Standardu nr 6

Raporty o informacjach niefinansowych