Spis treści

Spis treści

Redakcja

Zmienił się system odliczania VAT od aut

Tematy publikacji w pełnej wersji

Redakcja

„Oficyna Prawa Polskiego”

Wydawnictwo WiP

ul. Łotewska 9A, 03-918 Warszawa NIP: 526-19-92-256

KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

„Prawo i Podatki”Rada programowa: prof. dr hab. Hanna Litwińczuk (przewodnicząca)prof. dr hab. Bogumił Brzeziński prof. dr hab. Leonard Etel prof. dr hab. Jolanta Gliniecka prof. dr hab. Andrzej Gomułowicz prof. dr hab. Antoni Hanusz prof. dr hab. Ryszard Mastalski prof. dr hab. Włodzimierz Nykiel Redaktor naczelny: doc. dr Witold Konieczny e-mail: prawoipodatki@opp.com.pl Redaktor naczelna Grupy Czasopism: Ewa Matyszewska Redaktor: Marek Kobylański Wydawca: Norbert Pawlikowski Koordynacja produkcji:Mariusz Jezierski Skład i łamanie: Askier Studio Drukarnia: Miller Nakład: 600 egz.

Informacja dla autorów: Prosimy o dołączanie do przesyłanych materiałów krótkiej informacji o autorze oraz numerów telefonów. Sugerowana objętość artykułów to 20 tys. znaków (około 10 stron).

„Prawo i Podatki” chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publi-kacji z powołaniem się na źródło. Fragmenty tekstu oznaczone skrótem „red.” pochodzą od redakcji.

Informacje o prenumeracie:tel.: 22 429 42 99 faks: 22 617 60 10 e-mail: cok@opp.com.pl

Zmienił się system odliczania VAT od aut

MARTA SZAFAROWSKA

partner MDDP

doradca podatkowy

Przyjęta w bardzo szybkim tempie ustawa z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (ustawa zmieniająca) stanowi realizację decyzji wykonawczej Rady Europy z 17 grudnia 2013 r. Rada upoważniła Polskę do zastosowania odstępstwa od art. 26 ust. 1 lit. a i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (2013/805/UE). Prawo do zastosowania odstępstw dotyczy: po pierwsze – opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług polegającego na nieodpłatnym udostępnieniu pojazdów samochodowych pracownikom bądź innym wykorzystaniu ich na cele niezwiązane z działalnością podatnika, a po drugie – prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia towarów i usług.

Ograniczenie odliczenia

Zgodnie z decyzją Rady, w drodze odstępstwa od art. 168 dyrektywy 2006/112/WE, Polska została upoważniona do ograniczenia do 50% prawa do odliczenia VAT od zakupu, nabycia wewnątrzwspólnotowego, przywozu, wynajmu lub leasingu silnikowych pojazdów drogowych, a także VAT naliczanego od wydatków związanych z tymi pojazdami, jeśli pojazd nie jest używany wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Zgodnie z decyzją ograniczenie to nie ma jednak zastosowania do:

- pojazdów silnikowych o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony,

- pojazdów silnikowych posiadających łącznie z siedzeniem kierowcy więcej niż dziewięć miejsc siedzących,

- wydatków, które są w całości związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Jednocześnie, w drodze odstępstwa od art. 26 ust. 1 lit. a dyrektywy 2006/112/WE, Polska została upoważniona do nietraktowania jako świadczenia usług za wynagrodzeniem prywatnego wykorzystania przez podatnika lub jego pracowników, lub bardziej ogólnie – wykorzystania do celów innych niż prowadzona przez podatnika działalność pojazdu, do którego zastosowanie ma ograniczenie do wysokości 50%.

W ramach realizacji powyższej decyzji od 1 kwietnia 2014 r. zmieniło się brzmienie poszczególnych przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Do słowniczka zawartego w art. 2 ustawy o VAT wprowadzona została nowa definicja pojazdów samochodowych, którymi są pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. W świetle przepisów o ruchu drogowym pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, przy czym określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego. Ponadto pojazdem samochodowym nie są np. motorowery, ale już motocykle będą tak kwalifikowane.

Prywatny użytek

Kolejna zmiana dotyczy art. 8 ustawy o VAT, do którego wprowadzane jest wyłączenie opodatkowania tzw. nieodpłatnego prywatnego użytku pojazdów samochodowych. Generalnie art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT przewiduje, iż odpłatnym świadczeniem usług jest również użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych m.in. podatnika lub jego pracowników, byłych pracowników, wspólników itd., jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Przepis ten dotyczy więc wprost wyłącznie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika, co należałoby traktować w kategoriach składników majątku podatnika.

Z kolei w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT przewidziano, że VAT podlega również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste m.in. podatnika lub jego pracowników, byłych pracowników, wspólników itp. oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Nieodpłatne udostępnianie

Analizując nowe ust. 5 i 6, które zostały wprowadzone do art. 8 ustawy o VAT, wskazać należy, że wyłączenie z zakresu opodatkowania dotyczy wyłącznie nieodpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, a więc nieodpłatnego udostępnienia bądź wykorzystania pojazdów samochodowych, które zostały nabyte przez podatnika. Błędem byłoby jednak sądzić, iż w takim razie samochody, które są wykorzystywane przez podatnika na podstawie umów najmu czy leasingu, a które udostępnione zostaną nieodpłatnie pracownikom również do ich celów prywatnych, będą skutkowały opodatkowaniem świadczonych przez podatnika usług. Jak bowiem wynika z nowego ust. 6 art. 8 ustawy o VAT, za nabycie towarów uznaje się również używanie ich na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Fikcja ta dotyczy jednak specyficznie rozumienia pojęcia „nabycie” na potrzeby art. 8 ustawy o VAT.

Wracając jednak do samego wyłączenia VAT nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, ma ono zastosowanie w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1, z tytułu:

- nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów albo

- nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tych pojazdów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Konsekwentnie, powyższy przepis wyłączający opodatkowanie „nieodpłatnego prywatnego użytku” pojazdów ma zastosowanie zarówno wtedy, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia (importu lub wytworzenia) w części bądź w całości lub gdy prawo takie w ogóle nie zaistniało. Taka regulacja jest bezpośrednio skorelowana z nową zasadą, zgodnie z którą pełne prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia (w tym używania na podstawie umów najmu, leasingu i umów o podobnym charakterze) przysługuje podatnikowi w stosunku do pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do celów działalności gospodarczej. W takim przypadku w naturalny sposób nie pojawi się zagadnienie opodatkowania „prywatnego użytku”, gdyż taki nie będzie istniał. Jego zaistnienie oznacza natomiast utratę pełnego prawa do odliczenia VAT i konieczność dokonania jego bieżącej korekty, począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia pojazdu na wykorzystanie „mieszane”. Konsekwentnie również wtedy nie zaistnieje opodatkowanie „prywatnego użytku”, lecz stosowna bieżąca korekta poziomu odliczenia (przewidziana w nowym art. 90b ustawy o VAT).

Powyższe wyłączenie dotyczy jedynie udostępnienia pracownikom (bądź innym osobom wymienionym w przepisie) pojazdów samochodowych do ich celów prywatnych w sposób nieodpłatny. Każde udostępnienie pojazdu za pobraniem wynagrodzenia pozostanie natomiast opodatkowane VAT jako odpłatne świadczenie usług.

Za nabycie towarów uznaje się też używanie ich na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

Nabycie przed 1 kwietnia

Ponadto nowe przepisy art. 8 ust. 5 i 6 oraz art. 90b ustawy o VAT, z pewnymi wyjątkami, o których mowa poniżej, znajdą zastosowanie do pojazdów nabytych od 1 kwietnia 2014 r. Pojawia się w związku z tym pytanie – co z pojazdami samochodowymi, w tym samochodami osobowymi i ciężarowymi, nabytymi przed tą datą.

Więcej znajdziesz w wersji pełnej publikacji

Tematy publikacji w pełnej wersji

Zmienił się system odliczania VAT od aut

Nowe ulgi na złe długi w VAT obowiązują już rok

Wyższe koszty wyżywienia nie nie są zwolnione PIT

Decydujące jest uzyskanie przychodu z wierzytelności

Podatkowa grupa kapitałowa daje tylko pozorne korzyści

Dobra wiara i odliczenie podatku od towarów i usług

Dom maklerski nie płaci podatku akcyzowego

Przy przekazywaniu nagród trzeba zapłacić VAT

Kompleksowe usługi szkoleniowe są zwolnione z VAT

Moment powstania przychodu z tytułu sprzedaży bonów

Podatki na świecie

Nowe regulacje, stanowiska i proces legislacyjny